2001年證券市場發(fā)生的銀廣夏事件、麥科特事件等,使注冊會計師行業(yè)信譽受到嚴(yán)重?fù)p害。市場經(jīng)濟既是嚴(yán)格的法制經(jīng)濟,又是嚴(yán)格的誠信經(jīng)濟。注冊會計師在市場經(jīng)濟中不是一般的市場交易參與者,其作為會計信息的鑒證者,對維護正常的市場經(jīng)濟運行秩序具有重要的作用。筆者認(rèn)為,要重塑注冊會計師的社會形象和聲譽,根本出路在于搞好職業(yè)道德建設(shè)。
一、注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
1、天生非獨立性
中國注冊會計師從恢復(fù)之日起就存在獨立性問題。因為幾乎每個事務(wù)所都有一個掛靠單位,掛靠單位多為各級財政、審計部門或省級以上行業(yè)主管部門。一般而言,掛靠單位權(quán)力越大,事務(wù)所業(yè)務(wù)量越多。后來事務(wù)所多了,有關(guān)權(quán)力部門搞起了執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定,如證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格,大型國有企業(yè)審計查證資格等。這種用行政手段分配社會資源的辦法,人為地給部門所轄的事務(wù)所招攬到許多原始業(yè)務(wù),不免沾上某些政府職能延伸之嫌。會計師事務(wù)所與這些掛靠單位在人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱等方面有千絲萬縷的聯(lián)系,容易干擾注冊會計師獨立執(zhí)業(yè),無法調(diào)動注冊會計師的積極性,注冊會計師也缺乏風(fēng)險意識,影響了公平競爭和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。為了促進注冊會計師、注冊審計師聯(lián)合,政府有關(guān)部門又讓注冊審計師一夜之間整體轉(zhuǎn)為注冊會計師,給整體素質(zhì)本來就不高的中國注冊會計師隊伍加大了后續(xù)教育難度。
2、內(nèi)部混戰(zhàn)
1998年年底之前,具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會計師事務(wù)所率先完成了脫鉤改制,1999年年底之前,其它會計師事務(wù)所也完成了脫鉤改制。脫鉤改制讓事務(wù)所告別了“官方”,做到了形式上的獨立。然而,由于會計師事務(wù)所數(shù)量眾多,良莠不齊,而事務(wù)所之間又缺乏公平的競爭環(huán)境,行業(yè)分割、地方保護、惡意降價等不正當(dāng)市場行為嚴(yán)重干擾了會計市場秩序,因而,拉客戶、?蛻舫蔀槭聞(wù)所頭等大事,低價攬業(yè)務(wù),高額給回扣,成為行業(yè)公開的秘密。任何一個行業(yè),如果內(nèi)部打混戰(zhàn),那么,受害的最終是自己。
這種內(nèi)部混戰(zhàn)表現(xiàn)在以下三方面:
(1)過度競爭。在注冊會計師行業(yè),過度的競爭,特別是低價格的競爭,會嚴(yán)重削弱注冊會計師的獨立性,降低其服務(wù)的質(zhì)量。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間,事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低,這樣注冊會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序,弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。
。2)利欲熏心。有的事務(wù)所為了賺錢,采取支付傭金、業(yè)務(wù)分成、或有收費等辦法拉關(guān)系、拉項目,什么業(yè)務(wù)都接,注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力也敢簽字。注冊會計師承接了難以勝任的業(yè)務(wù),就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害較大,如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或以實現(xiàn)特定目的為條件,注冊會計師為了獲得收費或多收費,則往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姟VЦ秱蚪鹨彩怯绊懽詴嫀煼⻊?wù)質(zhì)量的一個重要因素。
(3)見利忘義。有些后任注冊會計師為了承攬業(yè)務(wù)、迎合客戶對審計意見的要求,便蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。比如有些后任注冊會計師對涉及前任注冊會計師的審計問題,不與其溝通,在不完全了解事實的情況下,輕率發(fā)表審計意見,導(dǎo)致同行關(guān)系緊張?蛻艚(jīng)常更換會計師事務(wù)所,暗示著注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧,客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場。在一些情況下,如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的審計意見,客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所實現(xiàn)其目的。
3、教育失誤
主要表現(xiàn)在認(rèn)識混亂,存在誤區(qū)。
(1)機遇誤區(qū)。在合伙人或發(fā)起人中,有一種機遇論觀點,很有代表性。他們認(rèn)為:其一,現(xiàn)在是社會主義市場經(jīng)濟初級階段,應(yīng)該抓住機遇盡快把事務(wù)所做大、做好、做強,事務(wù)所的首要任務(wù)是占領(lǐng)市場,主要合伙人的主要精力應(yīng)放在拉項目、拉關(guān)系上,全體員工要樹立業(yè)務(wù)量第一、客戶至上、盡量滿足客戶要求的意識,F(xiàn)在,社會對高質(zhì)量的信息缺乏真正的需求,審計報告沒有幾個人看,你堅持原則,那么你的客戶就可能越做越少;你遷就客戶,那么你就能生意興隆。其二,WTO已經(jīng)加入了,洋會計師過幾年要大舉進入國內(nèi)會計市場,政府也不希望看到事務(wù)所出大的事,出點小事不要緊,在發(fā)展中逐步規(guī)范就是了。現(xiàn)在,時不我待,過了這一村,就沒有那一店,等到做業(yè)務(wù)有風(fēng)險要賠償了,我們就激流勇退不做了。在這些人看來,辦事務(wù)所是一項回報不菲的投資,是一個短期商業(yè)行為。其三,還有一種人,認(rèn)為“我”沒有別人那么好的機遇,起跑時就比別人落后——執(zhí)業(yè)資格沒有別人那么多、市場又被“各路諸侯”進行了瓜分,衣食足方知廉恥,為了生存,“我”必須抓住每一個“機遇”,“我”會揀別人望而卻步的驗資業(yè)務(wù)做,“我”會不顧后果接業(yè)務(wù)做,“我”會挖空心思聯(lián)絡(luò)有權(quán)部門采用業(yè)務(wù)分成制造業(yè)務(wù)做。
(2)委屈誤區(qū)。銀廣夏審計失敗,留給注冊會計師太多的教訓(xùn)。可是,也有注冊會計師認(rèn)為,財政部吊銷中天勤會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格太嚴(yán)厲了,做人難,做注冊會計師更難。面對豐厚的審計費用,有的注冊會計師為之心動,也有的注冊會計師想堅守一方凈土,可是,公正執(zhí)業(yè)難呀!你不做,自然有人會做。一個小小的注冊會計師,在強大的壓力下,猶如迷途的羊羔,在生存還是毀滅的十字路口,有時真是一念之差,就踏上了一條眼前看似平安但將來可能帶來滅頂之災(zāi)的毀滅之路。有些出事的注冊會計師真慘,不是業(yè)務(wù)水平不行,查不出問題,更多的是抗不過方方面面的壓力,有時只好心存僥幸眼睛一閉往火坑里跳。社會上把會計造假的主要責(zé)任推到注冊會計師身上,太不公平,注冊會計師真委屈。
(3)身份誤區(qū)。有的注冊會計師認(rèn)為,事務(wù)所改制后,能夠成為股東的是少數(shù)人,事務(wù)所搞得好不好,是股東們的事,我為股東打工,不求做得最好,只要能過各級復(fù)核關(guān)就行,我關(guān)心的是自己的所得。
二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容
1、社會利益高于一切
注冊會計師不僅要向客戶,更要向社會公眾承擔(dān)審計責(zé)任,要把維護市場經(jīng)濟秩序、維護社會公眾利益擺在第一位;不能因為擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)或因受到外界壓力而損害社會公眾利益;要有揭短的勇氣,在不違背原則的前提下要把自己過去的過錯或失誤和盤托出,以維護社會公眾的利益。
2、珍惜聲譽堅持原則
注冊會計師要十分珍惜自己市場經(jīng)濟衛(wèi)士的職業(yè)聲譽和優(yōu)秀專業(yè)人士形象,自覺樹立并遵守超過社會一般水平的道德水平。要恪守獨立、客觀、公正的原則,以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù),發(fā)表審計意見。注冊會計師向社會公眾傳遞信息時,應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體,不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù),不得為招攬客戶而向推薦人支付傭僉,也不得向第三方推薦客戶而從中收取傭金。
3、敬業(yè)樂業(yè)淡泊名利
注冊會計師要充分認(rèn)識注冊會計師在社會政治經(jīng)濟生活中的重要地位和作用,要熱愛自己所從事的工作,干一行愛一行鉆一行;甘于寂寞,埋頭苦干,一絲不茍,兢兢業(yè)業(yè);要正確對待所得與所失,以發(fā)展的眼光,看待行業(yè)的發(fā)展、認(rèn)識自己的價值。要堅持自己的選擇是有眼光的、自己的價值會被別人發(fā)現(xiàn)的,多一點耐心,少一些浮躁,提倡先多一點積累,后得到回報。注冊會計師過于看重名利,名利就會成為生活中的包袱,在成績面前,要學(xué)會正確對待自己,也正確對待別人。
4、精通業(yè)務(wù)追求卓越
注冊會計師有熱情、有干勁但沒有過硬的專業(yè)技能是不能勝任工作的。注冊會計師行業(yè)知識更新的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)從業(yè)人士。注冊會計師應(yīng)保持永不落伍,勝任本職工作,對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)。除了學(xué)習(xí)業(yè)務(wù),還要學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)有關(guān)的知識,包括政治、經(jīng)濟、法律、倫理、管理、外語、信息技術(shù)等等。
5、利害攸關(guān)實行回避
注冊會計師在以下3種情況下,應(yīng)向事務(wù)所報告:一是其在委托單位有經(jīng)濟利益或者與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托單位的當(dāng)事人有近親關(guān)系;二是其接受委托,親自或指導(dǎo)、協(xié)助委托單位的管理當(dāng)局進行會計核算、編制會計報表;三是其在委托單位任職,離職后未滿兩年的。上述三種情況表明注冊會計師與委托單位存在利害關(guān)系,事務(wù)所不應(yīng)該派該注冊會計師去委托單位執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
6、尊重客戶保守秘密
注冊會計師與客戶的溝通,必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時,應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。即使取得了客戶的授權(quán)后注冊會計師可以披露客戶的有關(guān)信息,但仍應(yīng)當(dāng)考慮是否了解和證實了所有相關(guān)信息、信息披露的方式和對象,以及可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。
7、質(zhì)量第一信譽至上
注冊會計師應(yīng)該堅持以質(zhì)量求生存、以信譽求發(fā)展的指導(dǎo)方針。事務(wù)所應(yīng)建立適應(yīng)事務(wù)所實際情況的管理體制。合伙人之間不能各自為政、分開核算。在注冊會計師承接業(yè)務(wù)、現(xiàn)場工作、出具報告等各個環(huán)節(jié),都要進行多層次、多方面的監(jiān)控。要堅持原則,要讓那些有購買審計意見意愿者找不到愿意配合造假的注冊會計師。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐,保持和提高專業(yè)勝任能力,不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。
8、團結(jié)友善相互忠誠
事務(wù)所合伙人之間、合伙人和項目經(jīng)理、注冊會計師和一般助理人員之間都應(yīng)該真誠相待,減少隔閡,特別要處理好合伙人與合伙人之間、合伙人與注冊會計師、注冊會計師與注冊會計師之間的收入分配。
不同事務(wù)所之間的注冊會計師,也要互相尊重。后任注冊會計師在接手前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時,不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益;在接受審計業(yè)務(wù)委托前,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因,并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的對象存在重大錯報,應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師,并要求審計客戶安排三方會談,以便采取妥善的處理措施。
三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的措施
1、應(yīng)完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系
我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系,應(yīng)由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南等多個層面組成。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前,職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國注冊會計師協(xié)會制定并頒布實施。
2、應(yīng)加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度
。1)注冊會計師資格考試應(yīng)擴大職業(yè)道德內(nèi)容,加大分值;
(2)學(xué)校教育應(yīng)將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授;
(3)注冊會計師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材;
(4)各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例,發(fā)現(xiàn)職業(yè)道德做得好的典型,供同行學(xué)習(xí);
(5)注冊會計師應(yīng)注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管
注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu),由協(xié)會工作人員和聘請的實務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成,以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。協(xié)會還要對所有的注冊會計師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)考核注冊會計師職業(yè)道德遵守情況,與注冊會計師的個人利益掛鉤,以正面教育為主,事務(wù)所應(yīng)鼓勵注冊會計師在發(fā)現(xiàn)任何有關(guān)職業(yè)道德問題時,向上級報告,而不是自行嘗試解決。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯機制
。1)安排審計項目組以外的注冊會計師進行復(fù)核;
。2)定期(一般5年)輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師;
。3)跟蹤客戶動態(tài),必要時采取非常規(guī)措施;
。4)有步驟地調(diào)整客戶。
5、應(yīng)加大懲處力度,加強行業(yè)自律
有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度、應(yīng)建立有效的責(zé)任追究機制,將責(zé)任落實到人。要建立民事賠償機制,使注冊會計師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益,從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。
6、應(yīng)凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境
當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差,會計市場低水平飽和,供求關(guān)系扭曲。目前全國有近5000家事務(wù)所,僧多粥少,事務(wù)所之間缺乏公平的競爭環(huán)境,行業(yè)分割、地方保護、惡性降價等不正當(dāng)市場行為嚴(yán)重干擾了會計市場秩序。因此,對不符合條件的事務(wù)所要堅決取締,防止“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象在會計市場繼續(xù)發(fā)生。對于執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽好的的事務(wù)所要倡導(dǎo)做大做強,創(chuàng)立品牌事務(wù)所;要大力推行合伙制事務(wù)所,嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差,還有制度缺陷的原因,比如上市公司內(nèi)部人控制問題。上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷嚴(yán)重地影響著會計信息的質(zhì)量,也危及注冊會計師審計的獨立性。所以,要呼吁全社會都關(guān)心支持注冊會計師獨立開展工作,不受外來干擾,獨立發(fā)表審計意見。
淺析注冊會計師職業(yè)道德
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